Portfel kredytowy to ważny składnik aktywów banków.

Portfel kredytowy stanowi zazwyczaj dominującą pozycję składników aktywów banków jako odzwierciedlenie najistotniejszego elementu ich działalności oraz skupia w sobie główne ryzyko tej działalności – ryzyko kredytowe.

Z tego względu pozycje sprawozdania finansowego dotyczące należności od klientów zwracają największą uwagę odbiorców sprawozdań. Banki przywiązują wielką wagę do zapewnienia kompletności ujawnień, jak i formy prezentacji sprawozdania. Jednakże ciągle identyfikuje się potrzebę bardziej szczegółowej prezentacji niektórych wymogów sprawozdawczych, a w szczególności należności kredytowych oraz ujawnień ilościowych dotyczących ryzyka kredytowego.

W odniesieniu do należności kredytowych Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej nakładają obowiązki dokonania trojakiego rodzaju ujawnień: zasad rachunkowości; ujawnień jakościowych dotyczących procesu zarządzania ryzykiem; ujawnień ilościowych dotyczących sytuacji banku i jego wyników.

Zasady rachunkowości dotyczące utraty wartości należności kredytowych powinny zawierać opis merytorycznych ram procesu przeprowadzania analizy pod kątem występowania przesłanek, definicji utraty wartości, szacowania utraty wartości, jak również zasady ujmowania i wyceny należności kredytowych.

MSSF 7 określa podstawowe wymagania w odniesieniu do ryzyka kredytowego w sposób dość ogólny jako informacje dotyczące:

* stopnia narażenia na ryzyko, sposobu jego powstania, wraz z opisem zmian w stosunku do okresu poprzedniego oraz informacji o koncentracji ryzyka;

* polityki i procesów zarządzania ryzykiem, metody jego wyceny oraz ich zmian w porównaniu z poprzednim okresem.

W celu zapewnienia odbiorcy sprawozdania możliwości najpełniejszej oceny działań banku w zakresie zarządzania ryzykiem dobrą praktyką jest przedstawienie struktury organizacyjnej i umiejscowienie w niej funkcji ryzyka. Zadaniem tego ujawnienia jest przede wszystkim opis ładu korporacyjnego poprzez wskazanie istnienia stosownego podziału obowiązków pomiędzy organami banku i zapewnienia właściwego uwzględnienia wszystkich istotnych elementów procesu na odpowiednio wysokim poziomie w organizacji.

Najważniejszą grupę ujawnień w zakresie ryzyka kredytowego i należności kredytowych stanowią ujawnienia o charakterze ilościowym. Ujawnienia te powinny zostać dokonane w podziale najlepiej odzwierciedlającym specyfikę banku oraz zagregowanie informacji dla celów zarządczych. Podstawowy podział przebiega według kryterium pozycji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, tj. dzieli należności kredytowe na należności od banków oraz od klientów, które następnie podlegają dalszym bardziej szczegółowym podziałom.

W celu umożliwienia odbiorcy sprawozdania oceny jakości portfela kredytowego należy dokonać ujawnień dotyczących następujących trzech grup należności: nieprzeterminowane i bez rozpoznanej utraty wartości; wykazujące przeterminowanie, ale bez rozpoznanej utraty wartości;?z rozpoznaną utratą wartości.