Nowe standardy i wymogi podnoszą koszty badania sprawozdań JZP

Globalna odbudowa po pandemii zbiegła się w czasie z pojawieniem się nowych czynników destabilizujących w 2022 r., takich jak rosyjska inwazja na Ukrainę, presja cenowa i zmiany klimatyczne, powodując niestabilność gospodarczą w wielu gospodarkach krajowych i szeroko rozumianej gospodarce światowej.

Publikacja: 28.04.2023 05:00

Edyta Kalińska partner zarządzający działem rewizji finansowej BDO

Edyta Kalińska partner zarządzający działem rewizji finansowej BDO

Foto: materiały prasowe

Otoczenie gospodarcze i polityczne bezpośrednio przekłada się na działalność jednostek, a pośrednio na ryzyko zniekształcenia sprawozdania oraz procedury badania, które należy zaprojektować i przeprowadzić w odpowiedzi na to ryzyko.

Niepewność gospodarcza i polityczna jest czynnikiem podwyższającym ryzyko badania szczególnie w obszarze oceny zdolności jednostki do kontynuacji działalności i istotnych szacunków związanych z utratą wartości aktywów. Stanowi to dla firm audytorskich zarówno wyzwanie, jak i zagrożenie. Wyzwaniem dla firm audytorskich jest z pewnością wykonanie tych dodatkowych procedur w ramach założonych wcześniej budżetów na badanie. Obszary takie jak kontynuacja działalności czy utrata wartości muszą być badane przez doświadczone osoby z dużym osobistym zaangażowaniem kluczowego biegłego rewidenta. Weryfikacja testów na utratę wartości często wiąże się z koniecznością zaangażowania ekspertów z zakresu wycen. Niestabilność geopolityczna i gospodarcza sprawiają, że niezwykle trudno jest ocenić racjonalność przyjętych założeń, szczególnie w długim okresie. Trudno również bazować przy ocenie prognoz wykorzystanych do testów na historycznych wynikach spółek, gdy warunki funkcjonowania istotnie się zmieniły.

Zagrożeniem powiązanym z obecną sytuacją jest podwyższone ryzyko oszustw sprawozdawczych. Wiele umów kredytowych, których stroną są podmioty badane, zawiera warunki, które muszą być spełnione, aby bank nie mógł zmienić warunków tych umów albo ich wypowiedzieć. Jednostki te mogą ulec pokusie poprawiania wyników, aby spełnić określone w umowach wskaźniki EBIT czy EBITDA. Z drugiej strony pojawiło się wiele programów pomocowych, najpierw tych związanych z pandemią, a następnie z istotnym wzrostem cen energii i gazu. Aby otrzymać wsparcie rządowe, należy wykazać, że nastąpiło pogorszenie wyników spółek. W tym przypadku rośnie prawdopodobieństwo celowego zaniżania wyników finansowych, aby otrzymać środki pomocowe. Audytorzy finansowi muszą wziąć te czynniki ryzyka pod uwagę podczas ustalania strategii badania, co również stanowi duże wyzwanie, gdyż ryzyko niewykrycia istotnego zniekształcenia wynikającego z oszustwa jest większe niż tego wynikającego z błędu.

Z czego bierze się siła audytorów średniej wielkości? Kryzys finansowy bardzo mocno nadszarpnął reputację profesji biegłego rewidenta i sprawił, że i użytkownicy sprawozdań zaczęli się zastanawiać, czy to, iż jednostka poddaje swoje sprawozdanie badaniu, stanowi realne zapewnienie o jego prawidłowości i rzetelności. Zarówno w UE, jak i USA przeprowadzono reformę rynku. Wprowadzono wiele nowych i zmienionych regulacji, które mają na celu podniesienie jakości rewizji finansowej i wzmocnienie roli biegłego rewidenta jako kreatora transparentności na rynkach finansowych. Polska jako członek UE musiała się dostosować do bardzo restrykcyjnych wymogów.

Badanie JZP wymaga obecnie znacznie większych nakładów dotyczących zarządzania jakością na poziomie zlecenia, jak również jakością na poziomie całej firmy audytorskiej.

Od 15 grudnia 2022 r. firmy audytorskie obowiązuje Krajowy Standard Kontroli Jakości 1 – Zarządzanie jakością dla firm wykonujących badania lub przeglądy sprawozdań finansowych, lub zlecenia innych usług atestacyjnych lub pokrewnych. Do badań za rok 2023 dodatkowo zastosowanie będą miały dwa pozostałe nowe standardy: Krajowy Standard Kontroli Jakości 2 – Kontrole jakości wykonania zlecenia (KSKJ 2) i Krajowy Standard Badania 220 (zmieniony) – Zarządzanie jakością dla badania sprawozdania finansowego (KSB 220). Nakładają one wiele nowych wymogów, które istotnie zwiększają koszty badania, w szczególności JZP. KSKJ 2 znacząco poszerza zakres przeglądu jakości zlecenia, który jest obowiązkowy dla zleceń przeprowadzanych dla JZP.

Nowe standardy i wymogi znacząco podnoszą koszty badania sprawozdań JZP, szczególnie w największych firmach audytorskich, w których standardy zostały wdrożone na poziomie sieci i wymogi co do jakości są bardzo wysokie. Spowodowało to tak istotne podniesienie cen badania przez wiodące firmy audytorskie, że spółki giełdowe wybierają audytorów średniej wielkości oferujących znacząco niższe ceny.

Drugą przyczyną odwrotu największych firm, szczególnie wielkiej czwórki, od podejmowania się zleceń badania są kwestie niezależności. Ustawa o biegłych rewidentach zawiera tak zwaną białą listę usług, które może świadczyć audytor podmiotowi badanemu. W praktyce nie można obecnie świadczyć praktycznie żadnych usług doradczych badanej JZP na poziomie globalnym. Usługi doradcze są dużo bardziej rentowne, a klienci są skłonni za nie dużo więcej zapłacić niż za audyt, który często jest dla nich złem koniecznym. Nie wiążą się również z tak wysokim ryzykiem regulacyjnym. Największe globalne firmy audytorskie coraz częściej wolą doradzać spółkom giełdowym, niż je badać, i jest to zaplanowana i przemyślana część ich strategii.

Ranking audytorów
Wschodzące gwiazdy audytu
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Ranking audytorów
Audyt ma wiele twarzy
Ranking audytorów
Perspektywy dla branży w 2024 roku wydają się obiecujące
Ranking audytorów
Obowiązek raportowania ESG to dla audytorów szansa na oferowanie nowych usług, ale też wyzwania kadrowe i regulacyjne
Materiał Promocyjny
Cyfrowe narzędzia to podstawa działań przedsiębiorstwa, które chce być konkurencyjne
Ranking audytorów
ESG szansą na nowe usługi dla biegłych rewidentów
Ranking audytorów
Przestrzeń dla średniej wielkości firm audytorskich się powiększa