W poszukiwaniu 19-proc. podatku

Zmiany w podatkach sprawiły, że wiele osób zrezygnowało z podpisywania kontraktów menedżerskich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jeszcze niedawno przewidywano, że zdominują one sposób angażowania kierownictwa wyższego szczebla. Są jednak sposoby, by nawet zarządzający korzystnie się opodatkował.

Menedżer, który osobiście wykonuje działalność zarządzania i zarejestruje ją, nie może skorzystać ze zryczałtowanej 19-proc. stawki podatkowej. Mimo że od tego roku mogą to czynić inne osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

- Niewątpliwie nowe regulacje wprowadziły dużą niepewność w obrocie gospodarczym, a co za tym idzie kontraktów menedżerskich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ubyło. Ludzie po prostu nie chcą podejmować ryzyka i walczyć z urzędami skarbowymi - mówi Andrzej Marczak, doradca podatkowy z KPMG.

Rynek znalazł już kilka "furtek" w obowiązujących przepisach. Oczywiście, nie są one pozbawione pewnego ryzyka. Jego podejmowanie już od przyszłego roku ułatwi jednak Ustawa o wolności gospodarczej. W razie jakichkolwiek wątpliwości prawnych można się będzie zwrócić do urzędu skarbowego, a ten będzie miał obowiązek dokonać ostatecznej interpretacji.

Jednym ze sposobów uzyskania 19-proc. stawki stało się zatrudnianie przez menedżera pracowników czy innych osób do wykonywanych usług. Wówczas nie jest to już działalność wykonywana osobiście - o czym mówi ustawa. Z tym zastrzeżeniem, że zatrudniony powinien być osobą merytoryczną w zakresie zarządzania. Może to być np. student, zdolny wykonywać niezbędne analizy.

Kolejna ze stosowanych metod to wykonywanie usług nie menedżerskich, ale doradczych. Można wtedy rozliczać się w ramach działalności gospodarczej z pracy w charakterze doradcy, również doradcy w procesie zarządzania. - Umowa musi być oczywiście realna i nie może mieć znamion kontraktu menedżerskiego - zastrzega Andrzej Marczak.

Jednym z wybiegów pomijających zarządzanie jest też zawieranie umowy o rezultat, np. o wzrost sprzedaży, wprowadzenie spółki na giełdę, wdrożenie nowej produkcji. Można to również rozliczać w ramach działalności gospodarczej.

Kolejny sposób to podpisywanie kilku umów na świadczenie różnego rodzaju usług, które mogą być rozliczane w ramach działalności gospodarczej. Jedna z umów może być np. typowym kontraktem menedżerskim z wynagrodzeniem nie przekraczającym najniższego progu podatkowego, a druga lub kilka innych dodatkowych może dotyczyć świadczenia różnego rodzaju usług z zakresu marketingu, logistyki, produkcji, oczywiście z wyjątkiem zarządzania. By nie było jednak ryzyka, że umowy te stanowią ukryty stosunek pracy, zdecydowanie łatwiej jest, gdy pracuje się dla grupy kapitałowej i umowy zawierane są z kilkoma spółkami.

- Nowe regulacje wprowadziły wiele zamętu i nie są jednoznaczne. Na pewno należałoby je uprościć - zaznacza Monika Hernecka z firmy Pay Poin. Na razie, niestety, na to się nie zanosi. W projektach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na przyszły rok nic na ten temat nie ma.

Ustawa o podatku dochodowym

od osób fizycznych

Rozdz. 2 Art. 13 (wybrane fragmenty)

Przychody uzyskane z działalności wykonywanej osobiście z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są traktowane jako działalność wykonywana osobiście i podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej (19%, 30%, 40%). Nie można wobec takich przychodów zastosować 19-proc. podatku liniowego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Należy pamiętać, aby relacje prawne pomiędzy stronami odzwierciedlały rzeczywisty zamiar stron i rzeczywisty rodzaj wykonywanych usług. Nie należy dokonywać transakcji tylko w celu osiągnięcia skutku podatkowego - najpierw cel ekonomiczny/gospodarczy, a dalej skutki podatkowe.