Od 1 stycznia 2005 r. opodatkowanie dochodów z tytułu udziału w funduszach zagranicznych opiera się generalnie na tych samych zasadach co opodatkowanie dochodów z krajowych funduszy inwestycyjnych. Przede wszystkim dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych, stosuje się do nich stawkę zryczałtowanego podatku 19 proc. Opodatkowaniu podlega dochód a nie przychód, a dochodu nie można pomniejszyć o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych poniesionych przez podatnika w danym roku podatkowym bądź latach poprzednich. W przypadku braku konwencji międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a krajem, w którym fundusz zagraniczny ma siedzibę, polscy rezydenci podatkowi zobowiązani są zastosować do uzyskanego za granicą dochodu stawkę 19 proc., jednakże z odliczeniem zapłaconego za granicą podatku, przy czym odliczenie to nie może przekroczyć kwoty, jaka wynikałaby z zastosowania polskiej stawki podatkowej (tzw. metoda zaliczenia podatkowego). W przypadku gdy Polska jest stroną konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, prymat będą miały postanowienia odpowiedniej konwencji. Konstrukcja najpopularniejszych na naszym rynku zagranicznych funduszy
SICAV (spółek inwestycyjnych o zmiennym kapitale zakładowym), dostępnych w Polsce na zasadzie jednolitego paszportu europejskiego, zakłada możliwość uzyskania dochodu wypłacanego jako dywidenda oraz z tytułu umorzenia tytułów uczestnictwa. W obu przypadkach mamy niewątpliwie do czynienia z dochodem z funduszy kapitałowych. W przypadku funduszy SICAV z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga zastosowanie znajdzie konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527). Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 i 2 tej konwencji, dywidendy wypłacane przez spółkę z siedzibą w Luksemburgu mogą być w całości opodatkowane w Polsce albo w Luksemburgu. W przypadku wyboru opodatkowania w Luksemburgu Polska na podstawie art. 24 ust. 1 lit. a) konwencji zwolni taki dochód z opodatkowania. Wątpliwości budzi, czy dochód z umorzenia tytułów uczestnictwa jest według prawa luksemburskiego zrównany z wpływami z akcji. Jeśli tak przyjąć, to w świetle art. 10 ust. 3 konwencji dochód taki będzie mógł być zwolniony z opodatkowania w Polsce. Takie stanowisko zajął na przykład Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 12 maja 2005 r. (sygn. 1472/RPŁ/423-23/05/KAR). Wydaje się jednak, że dochód z umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach luksemburskich SICAV, w przeciwieństwie do dywidendy, będzie opodatkowany tak, jak opodatkowany jest dochód z funduszy krajowych, tj. z zastosowaniem stawki 19 proc., pamiętając o metodzie zaliczenia podatkowego, która może być stosowana w tych przypadkach, w których dochód ten będzie jednocześnie opodatkowany podatkiem u źródła, jak
na przykład wskutek implementowania do prawa luksemburskiego Dyrektywy Rady nr 2003/48/EC o opodatkowaniu dochodów z oszczędności wypłacanych w formie odsetek.
fot. archiwum
Xelion
